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    資產組或資產組組合的可收回金額與其賬面價值的確定基礎不一致

    來源:神州新聞網 作者:新聞對對碰 人氣: 發布時間:2018-11-16
    摘要:證監會發布《會計監管風險提示第8號——商譽減值》-股票頻道-和訊網

      第一,未至少在每年年度終了進行商譽減值測試。

      一、商譽減值的會計處理及信息披露(一)定期或及時進行商譽減值測試,并重點關注特定減值跡象

      第八,會計師事務所應恰當評價公司財務報告是否按《企業會計準則》和相關信息披露編報規則充分披露與商譽減值相關的所有重要信息。同時,會計師事務所還應閱讀并考慮獲取的其他信息(包括審計報告日前和審計報告日后取得的其他信息),充分關注其他信息中的商譽減值事項披露是否與財務報表、已獲取的審計證據存在重大不一致。

      第六,在形成評估報告與評估說明時,未明確說明與商譽減值相關的評估要素及其合理性,未充分披露對理解和使用評估報告有重要影響的信息,未充分了解評估基準日至評估報告日之間發生的重大期后事項并披露其對評估結論的影響。

      (四)商譽減值的信息披露

      第五,當商譽歸屬于集團的一個組成部分,且商譽減值事項的審計由組成部分會計師事務所實施時,未與組成部分會計師事務所保持充分、必要的溝通,未充分關注并評價組成部分審計工作的恰當性和審計證據的充分性與適當性。如果商譽減值是風險評估程序識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險,集團會計師事務所未復核組成部分會計師事務所對該特別風險形成的審計工作底稿。

      第五,因重組等原因,公司經營組成部分發生變化,繼而影響到已分攤商譽所在的資產組或資產組組合構成的,應將商譽賬面價值重新分攤至受影響的資產組或資產組組合,并充分披露相關理由及依據。

      第二,公司應結合可獲取的內部與外部信息,合理判斷并識別商譽減值跡象。當商譽所在資產組或資產組組合出現特定減值跡象時,公司應及時進行商譽減值測試,并恰當考慮該減值跡象的影響。

      第二,采用公允價值減去處置費用后的凈額估計可收回金額時,公司應恰當選用交易案例或估值技術確定商譽所在資產組或資產組組合的公允價值,合理分析并確定相關處置費用,從而確定可收回金額。

      第三,當商譽減值損失構成重大影響時,公司應嚴格按照公司章程等規定及內部授權,履行商譽減值計提的內部審批流程,及時進行信息披露。

      第一,公司應在財務報告(包括年度報告、半年度報告、季度報告)中披露與商譽減值相關的且便于理解和使用財務報告的所有重要、關鍵信息。具體來看:

      (3)在確定未來現金凈流量的預測期時,應建立在經管理層批準的最近財務預算或預測數據基礎上,原則上最多涵蓋5年。在確定相關資產組或資產組組合的未來現金凈流量的預測期時,還應考慮相關資產組或資產組組合所包含的主要固定資產、無形資產的剩余可使用年限,不應存在顯著差異。

      第三,當商譽減值損失構成重大影響時,未按公司內部制度要求,及時履行對商譽減值計提的內部審批流程和信息披露義務。

      第三,評估機構應對商譽所在資產組或資產組組合進行現場調查,并對收集的資料進行必要的核查驗證,合理利用觀察、詢問、訪談、核對、函證、監盤、勘查、書面審查、實地調查等手段:

      第三,公司應在充分考慮能夠受益于企業合并的協同效應的資產組或資產組組合基礎上,將商譽賬面價值按各資產組或資產組組合的公允價值所占比例進行分攤。在確定各資產組或資產組組合的公允價值時,應根據《企業會計準則第39號——公允價值計量》的有關要求執行。如果公允價值難以可靠計量,可以按各資產組或資產組組合的賬面價值所占比例進行分攤。

      (1)應關注并復核公司對商譽減值跡象的判斷是否合理;

      其中,資產組或資產組組合的可收回金額的估計,應根據其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金凈流量的現值兩者之間較高者確定。

      (二)監管關注事項

      按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定,在非同一控制下的企業合并中,購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽。在實務操作中,公司在商譽初始確認環節,往往存在合并成本計量錯誤(如未考慮或恰當考慮應計入合并成本中的或有對價)、未充分識別被購買方擁有但未在單獨報表中確認的可辨認資產和負債(如合同權益、客戶關系、未決訴訟、擔保)等問題。相應地,會計師事務所在執業時,容易出現專業勝任能力不足、利用專家工作的審計程序執行不到位、未恰當識別公司前述不當會計處理等問題;資產評估機構在執業時,通常存在評估基準日選擇不恰當、評估對象及評估范圍確定不合理、評估目的及評估價值類型不匹配等問題。

      第六,在形成審計報告時,未考慮將金額重大且涉及重大判斷的商譽減值事項確定為關鍵審計事項,未在審計報告中充分描述關鍵審計事項的基本情況、應對措施,或描述的應對措施并未有效實施。

      第五,在選取評估模型與參數時,未充分關注商譽所在資產組或資產組組合所處的外部環境與內部經營情況,未合理關注已出現的商譽減值跡象,未充分考慮會計準則對相關評估參數的客觀要求。

      在監管工作中,應關注公司是否充分、準確、如實、及時地披露了與商譽減值相關的重要信息。具體包括:

      在監管工作中,應關注公司是否按規定步驟進行了商譽減值測試并恰當計提了商譽減值損失,是否合理估計了相關資產組或資產組組合的可收回金額,是否恰當利用了資產評估機構的工作成果。具體包括:

      (1)應在評估報告或評估說明中詳細披露評估對象、評估范圍、價值類型、評估方法、評估假設等評估要素及其合理性,并充分披露關鍵評估參數的測算依據和邏輯推理過程。如果選取的關鍵評估參數與形成商譽時或以前年度商譽減值測試時的信息、公司歷史經驗或外部信息明顯不一致,還應披露存在的差異及其原因;

      第三,簡單以并購重組相關方有業績補償承諾、尚在業績補償期間為由,不進行商譽減值測試。

      第二,在實際執業時,未按資產評估委托合同明確約定的各項要素開展評估工作,評估報告有關內容與事先約定不一致。

      近年來,公司商譽賬面價值占總資產、凈資產的比重越來越高,商譽減值風險也隨著經濟周期波動逐漸顯現,可能對公司實際經營成果產生重大影響。考慮到商譽的特殊性質,會計師事務所及注冊會計師(以下統稱會計師事務所)應高度重視相關風險,嚴格按照相關法律法規和《中國注冊會計師執業準則》的要求開展審計工作。

      第三,采用預計未來現金凈流量的現值估計可收回金額時,公司應正確運用現金流量折現模型,充分考慮減值跡象等不利事項對未來現金凈流量、折現率、預測期等關鍵參數的影響,合理確定可收回金額。

      第八,未充分關注公司財務報告對商譽減值相關重要信息的披露不充分,未充分關注公司年度報告中其他信息部分對商譽減值事項披露與財務報表、已獲取的審計證據的重大不一致。

      在監管工作中,應關注公司是否定期或及時進行商譽減值測試,是否在此過程中重點考慮了特定減值跡象的影響。具體包括:

      公司在確定商譽減值測試時點時,通常存在以下問題:

      按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定,在對商譽進行減值測試時,如與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的,應先對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試,確認相應的減值損失;再對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試。若包含商譽的資產組或資產組組合存在減值,應先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值;再按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

      第六,在形成審計報告時,會計師事務所應結合商譽減值事項的金額及執業中所作職業判斷的重要程度,合理確定該事項是否構成關鍵審計事項。若該事項構成關鍵審計事項,會計師事務所應在審計報告中詳細描述該關鍵審計事項的基本情況及采取的應對措施,并在審計工作底稿中詳細記錄應對措施的實施情況。若采取的應對措施仍不足以消除關于財務報表不存在重大錯報的疑慮,會計師事務所不應將該事項在關鍵審計事項部分描述,而應考慮其對審計意見的影響并在審計報告相應部分進行說明。

      公司在對商譽進行具體減值測試時,通常存在以下問題:

      因商譽減值事項的特殊性與專業性,不少公司與會計師事務所在進行商譽減值測試或對商譽減值事項進行審計時,均會利用資產評估機構及其從業人員(以下統稱評估機構)出具的專業意見。評估機構應按照相關法律法規、《資產評估準則》及依法制定的其他業務規則勤勉執業。

      (4)應關注并復核公司進行商譽減值測試所依據的基礎數據是否準確、所選取的關鍵參數是否恰當,評價所采用的關鍵假設、所作出的重大估計和判斷、所選取的價值類型是否合理,分析減值測試方法與價值類型是否匹配。若認為商譽減值事項存在特別風險,還應考慮采用敏感性分析等方法評價管理層所作判斷的合理性;

      第三,公司應合理區分并分別處理商譽減值事項和并購重組相關方的業績補償事項,不得以業績補償承諾為由,不進行商譽減值測試。

      在監管工作中,應關注公司是否恰當認定商譽所在資產組或資產組組合,是否在將商譽賬面價值合理分攤的基礎上進行減值測試。具體包括:

      第二,會計師事務所應根據風險評估結果制定必要、可行、有針對性的進一步審計程序,且確保所制定的審計程序得以有效落實。若認為商譽減值事項存在特別風險,會計師事務所還應當了解被審計單位與該風險相關的控制(包括控制活動)。

      (二)合理將商譽分攤至資產組或資產組組合進行減值測試

      2.監管關注事項

    責任編輯:新聞對對碰
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