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    资产组或资产组组合的可收回金额与其账面价值的确定基础不一致

    来源:神州新闻网 作者:新闻对对碰 人气: 发布时间:2018-11-16
    摘要:证监会发布《会计监管风险提示第8号——商誉减值》-股票频道-和讯网

      第一,未至少在每年年度终了进行商誉减值测试。

      一、商誉减值的会计处理及信息披露(一)定期或及时进行商誉减值测试,并重点关注特定减值迹象

      第八,会计师事务所应恰当评价公司财务报告是否?#30784;?#20225;业会计准则》和相关信息披露编报规则充分披露与商誉减值相关的所有重要信息。同时,会计师事务所还应阅读并考虑获取的其他信息(包括审计报告日前和审计报告日后取得的其他信息),充分关注其他信息中的商誉减值事项披露是否与财务报表、已获取的审计证据存在重大不一致。

      第六,在形成评估报告与评?#28010;得?#26102;,未明确?#24471;?#19982;商誉减值相关的评估要素及其合理性,未充分披露对理解和使用评估报告有重要影响的信息,未充?#33267;?#35299;评估基准日至评估报告日之间发生的重大期后事项并披露其对评估结论的影响。

      (四)商誉减值的信息披露

      第五,当商誉归属于集团的一个组成部分,且商誉减值事项的审计由组成部分会计师事务所实施时,未与组成部分会计师事务所保持充分、必要的沟通,未充分关注并评价组成部分审计工作的恰当性和审计证据的充分性与适当性。如果商誉减值是风险评估程序识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团会计师事务所未复核组成部分会计师事务所对该特别风险形成的审计工作底稿。

      第五,因重组等原因,公司经营组成部分发生变化,继而影响到已分摊商誉所在的资产组或资产组组合构成的,应将商誉账面价值重新分摊至受影响的资产组或资产组组合,并充分披露相关理由及依据。

      第二,公司应结合可获取的内部与外部信息,合理判断并识别商誉减值迹象。当商誉所在资产组或资产组组合出现特定减值迹象时,公司应及时进行商誉减值测试,并恰当考虑该减值迹象的影响。

      第二,采用公允价值减去处置费用后的净额估计可收回金额时,公司应恰当选用交易案例或估值技术确定商誉所在资产组或资产组组合的公允价值,合理分析并确定相关处置费用,从而确定可收回金额。

      第三,当商誉减值损失构成重大影响时,公司应严格按照公司章程等规定及内部授权,履行商誉减值计提的内?#21487;?#25209;流程,及时进行信息披露。

      第一,公司应在财务报告(包括年度报告、半年度报告、季度报告)?#20449;?#38706;与商誉减值相关的且便于理解和使用财务报告的所有重要、关键信息。具体来看:

      (3)在确定未来现金净流量的预测期时,应建立在经管理层批准的最近财务预算或预测数据基础上,原则上最多涵盖5年。在确定相关资产组或资产组组合的未来现金净流量的预测期时,还应考虑相关资产组或资产组组合所包含的主要固定资产、无形资产的剩余可使用年限,不应存在显著差异。

      第三,当商誉减值损失构成重大影响时,未按公司内部制度要求,及时履行对商誉减值计提的内?#21487;?#25209;流程和信息披露义务。

      第三,评估机构应对商誉所在资产组或资产组组合进行现场调查,并对收集的资料进行必要的核查验证,合理利用观察、询问、访谈、核对、函证、监盘、勘查、书面审查、实地调查等手段:

      第三,公司应在充分考虑能够受益于企业合并的协同效应的资产组或资产组组合基础上,将商誉账面价值按各资产组或资产组组合的公允价值所占比例进行分摊。在确定各资产组或资产组组合的公允价值时,应根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的有关要求执行。如果公允价?#30340;?#20197;可靠计量,可以按各资产组或资产组组合的账面价值所占比例进行分摊。

      (1)应关注并复核公司对商誉减值迹象的判断是否合理;

      其中,资产组或资产组组合的可收回金额的估计,应根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金净流量的现值两者之间较高者确定。

      (二)监管关注事项

      按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,在非同一控制下的企业合并中,购买方对合并成本大于合并中取得的?#36824;?#20080;方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。在实务操作中,公司在商誉初始确认?#26041;冢?#24448;往存在合并成本计量错误(如未考虑或恰当考虑应计入合并成本中的或有对价)、未充分识别?#36824;?#20080;方拥有但未在单独报表中确认的可辨认资产和负债(如合同权益、客户关系、未决诉讼、担保)等问题。相应地,会计师事务所在执业时,容易出现专业胜任能力不足、利用专家工作的审计程序执行不到位、未恰当识别公司前述不当会计处理等问题;资产评估机构在执业时,通常存在评估基准日选择不恰当、评估对象及评估?#27573;?#30830;定不合理、评估目的及评估价值类型不匹配等问题。

      第六,在形成审计报告时,未考虑将金额重大且涉及重大判断的商誉减值事项确定为关键审计事项,未在审计报告中充分描述关键审计事项的基本情况、应?#28304;?#26045;,或描述的应?#28304;?#26045;并未?#34892;?#23454;施。

      第五,在选取评估模型与参数时,未充分关注商誉所在资产组或资产组组合所处的外部环境与内部经营情况,未合理关注已出现的商誉减值迹象,未充分考虑会计准则对相关评估参数的客观要求。

      在监管工作中,应关注公司是否充分、准确、如实、及时地披露了与商誉减值相关的重要信息。具体包括:

      在监管工作中,应关注公司是否按规定步骤进行了商誉减值测试并恰当计提了商誉减值损失,是否合理估计了相关资产组或资产组组合的可收回金额,是否恰当利用了资产评估机构的工作成果。具体包括:

      (1)应在评估报告或评?#28010;得?#20013;详细披露评估对象、评估?#27573;А?#20215;值类型、评估方法、评估假设等评估要素及其合理性,并充分披露关键评估参数的测算依据和逻辑推理过程。如果选取的关键评估参数与形成商誉时或以前年度商誉减值测试时的信息、公司历史经验或外部信息明显不一致,还应披露存在的差异及其原因;

      第三,简单以并购重组相关方有业绩补偿?#20449;怠?#23578;在业绩补偿期间为由,不进行商誉减值测试。

      第二,在实?#25163;?#19994;时,未按资产评估委托合同明确约定的各项要素开展评估工作,评估报告有关内容与事先约定不一致。

      近年来,公司商誉账面价值占总资产、净资产的比重越来越高,商誉减值风险也随着经济周期波动逐渐显现,可能对公司实?#31034;?#33829;成果产生重大影响。考虑到商誉的特殊性?#21097;?#20250;计师事务所及注册会计师(以下统称会计师事务所)应高度重视相关风险,严格按照相关法律法规和《中国注册会计师执业准则》的要求开?#32929;?#35745;工作。

      第三,采用预计未来现金净流量的现值估计可收回金额时,公司应正确运用现金流量折现模型,充分考虑减值迹象等不利事项对未来现金净流量、折?#33268;省?#39044;测期等关键参数的影响,合理确定可收回金额。

      第八,未充分关注公司财务报告对商誉减值相关重要信息的披露不充分,未充分关注公司年度报告中其他信息部分对商誉减值事项披露与财务报表、已获取的审计证据的重大不一致。

      在监管工作中,应关注公司是否定期或及时进行商誉减值测试,是否在此过程中重点考虑了特定减值迹象的影响。具体包括:

      公司在确定商誉减值测试时点时,通常存在以下问题:

      按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,在对商誉进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的,应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试,确认相应的减值损失;再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。若包含商誉的资产组或资产组组合存在减值,应先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值;再按比例抵减其他各项资产的账面价值。

      第六,在形成审计报告时,会计师事务所应结合商誉减值事项的金额及执业中所作职业判断的重要程度,合理确定该事项是否构成关键审计事项。若该事项构成关键审计事项,会计师事务所应在审计报告中详?#35813;?#36848;该关键审计事项的基本情况及采取的应?#28304;?#26045;,并在审计工作底稿中详细记录应?#28304;?#26045;的实施情况。若采取的应?#28304;?#26045;仍不足以消除关于财务报表不存在重大错报的疑虑,会计师事务所不应将该事项在关键审计事项部分描述,而应考虑其对审计意见的影响并在审计报告相应部分进行?#24471;鰲?/p>

      公司在对商誉进行具体减值测试时,通常存在以下问题:

      因商誉减值事项的特殊性与专业性,不少公司与会计师事务所在进行商誉减值测试或对商誉减值事项进行审计时,均会利用资产评估机构及其从业人?#20445;?#20197;下统称评估机构)出具的专业意见。评估机构应按照相关法律法规、《资产评估准则》及依法制定的其他业务规则勤勉执业。

      (4)应关注并复核公司进行商誉减值测试所依据的基础数据是否准确、所选取的关键参数是否恰当,评价所采用的关键假设、所作出的重大估计和判断、所选取的价值类型是否合理,分析减值测试方法与价值类型是否匹配。若认为商誉减值事项存在特别风险,还应考虑采用敏?#34892;?#20998;析?#30830;?#27861;评价管理层所作判断的合理性;

      第三,公司应合理区分并分别处理商誉减值事项和并购重组相关方的业绩补偿事项,不得以业绩补偿?#20449;?#20026;由,不进行商誉减值测试。

      在监管工作中,应关注公司是否恰当认定商誉所在资产组或资产组组合,是否在将商誉账面价值合理分摊的基础上进行减值测试。具体包括:

      第二,会计师事务所应根据风险评估结果制定必要、可行、有针对性的进一步审计程序,且确保所制定的审计程序得以?#34892;?#33853;实。若认为商誉减值事项存在特别风险,会计师事务所还应当了解被审计单位与该风险相关的控制(包括控制活动)。

      (二)合理将商誉分摊至资产组或资产组组合进行减值测试

      2.监管关注事项

    责任编辑:新闻对对碰
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